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            新租賃準則的實施

            日期: 2021-06-18
            瀏覽次數: 23

            新租賃準則的實施


            、新租賃準則實施時間

            2018年12月7日,財政部頒布了修訂后的《企業會計準則第21號——租賃》,在實施的時間上,在境內外同時上市的企業,以及在境外上市并按《國際財務報告準則》或《企業會計準則》編制財務報表的企業,自2019年1月1日起實施新準則。其他規定執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起實施。所以所有實施企業會計準則的企業在處理2021年1月份務時,都必須按照新租賃準則來進行會計處理。

            2021年1月1日開始實施的新準則還有2017年修訂后的《企業會計準則第14號—收入》、《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號—金融資產轉移》、《企業會計準則第24號—套期會計》、《企業會計準則第37號—金融工具列報》。

            二、新租賃準則的主要變化

            1、新租賃準則完善了租賃的定義,增加了租賃、識別、分拆、合并等內容新引入了“控制”、“已識別資產”等概念,對租賃的識別以及租賃與服務的區分制定了相關指導原則

            2、新租賃準則改進承租人后續計量,增加選擇權重估和租賃變更情形下的會計處理新租賃準則明確規定發生承租人可控范圍內的重大事件或變化,且影響承租人是否合理確定將行使相應選擇權的,承租人應當對其是否合理確定將行使續租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重新評估。

            3、新租賃準則調整售后租回交易的會計處理,并與收入準則進行銜接。

            4、新租賃準則完善與租賃交易有關的列報要求,豐富出租人披露的內容,為報表使用者提供更多有用的信息

            5承租人會計處理由雙重模型修改為單一模型為解決融資租賃與經營租賃的明線劃分及會計處理迥異帶來的實務問題,新租賃準則取消了承租人的融資租賃與經營租賃分類,要求承租人對除短期租賃和低價值資產租賃以外的所有租賃確認使用權資產和租賃負債,并分別確認折舊和利息費用,即采用與原融資租賃會計處理類似的單一模型

            三、對于使用權資產與租賃負債的新概念

            新租賃準則進一步完善了可變租賃付款額、租賃發生變更等情形的會計處理,并對短期租賃和低價值資產租賃的識別判斷及會計處理作出了相應規定。

            1、使用權資產是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利,包括:租賃負債的初始計量金額(需要考慮時間價值),租賃期開始日或之前支付的租賃付款額,承租人發生的初始直接費用,以及為拆除、恢復、復原場地等預計將發生的費用。

            對承租方而言,只要是符合非短期(一年以上)和非低價值的情況,均需要確認使用權資產,你可以把它理解為類似固定資產的一種長期資產權益。對除選擇簡化處理的短期租賃和低價值租賃外的所有租賃,承租人需要確認折舊和利息費用。

            2、租賃負債是指承租人可在租賃期內使用租賃資產而產生的支付義務,包括:應付未付的租金的現值、未來期間租賃負債的利息,因此支付租金會減少租賃負債的賬面價值,而確認租賃負債的利息會增加其賬面價值。

            新租賃準則的會計處理

            (一)承租人的會計處理

            1、初始計量

            借:使用權資產(尚未支付的租賃付款額的現值等)

            租賃負債——未確認融資費用(差額)

            貸:租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)

            預付賬款(租賃期開始日之前支付的租賃付款額,扣除已享受的租賃激勵)

            銀行存款(初始直接費用)

            預計負債(預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值)

            2、后續計量

            (1)確認租賃負債的利息時:

            借:財務費用——利息費用/在建工程等

            貸:租賃負債——未確認融資費用(增加租賃負債的賬面金額)

            (2)支付租賃付款額時:

            借:租賃負債——租賃付款額(減少租賃負債的賬面金額)

            貸:銀行存款等

            (3)因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時,重新計量租賃負債的賬面價值。

            (二)出租人的會計處理

            1、初始計量

            借:應收融資租賃款——租賃收款額(尚未收到的租賃收款額)

            ——未擔保余值(預計租賃期結束時的未擔保余值)

            銀行存款(已經收取的租賃款)

            貸:融資租賃資產(賬面價值)(業務不多,也可通過固定資產核算)

            資產處置損益(公允價值-賬面價值)(可借可貸)

            銀行存款(發生的初始直接費用)

            應收融資租賃款——未實現融資收益

            2、后續計量

            借:銀行存款

            貸:應收融資租賃款——租賃收款額

            借:應收融資租賃款——未實現融資收益

            貸:租賃收入/其他業務收入

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